原题：

　　某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2013年6月生产经营情况如下：

　　(1)购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.60万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%;从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，开具收购发票，注明价款10万元;从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。

　　(2)材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。

　　(3)销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元、装卸费0.20万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。

　　假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

　　该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.60+10×13%+0.06=14.96(万元)

　　当期销项税额=(200+15)×17%=36.55(万元)

　　当期应纳增值税额=36.55-14.96=21.59(万元)

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

　　正确答案：

　　该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

　　(1)运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不得抵扣进项税额。

　　(2)不动产在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。

　　(3)销货支付的运费未计算进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。

　　(4)分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部价款计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　(5)销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当并入销售额计征增值税。

　　(1)该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.60×(1-3%)+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91(万元)

　　(2)当期销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷(1+17%)×17%=23.46(万元)

　　(3)当期应纳增值税=23.46-13.91=9.55(万元)。

　　问：老师你好!如何区分哪些运费是销项，哪些是进项，一直搞不清楚!如何区分?谢谢!

　　答：尊敬的学员，您好：对于一项运费，是计算销项税额，还是计算进项税额，我们主要抓住题目中给出的运费是“纳税人收取的运费”，还是“纳税人支付的运费”。对于收取的运费，除符合条件的代垫运费外，是要作为价外费用计征销项税额的。如果属于支付的运费，那么属于计算进项税额的。下列是老师对于运费方面的总结，希望能对你有所帮助：

　　考试中我们经常遇到的运费，主要有以下三种形式：即作为进项、销项、进项税额转出。

　　(1)进项： 运费金额×7%

　　企业在生产经营(如，购进货物或者销售货物)过程中，发生的运费“支出”，取得运输发票的，可以计算抵扣进项税。按照运费发票金额的7%计算进项税额。例如：甲购进原材料100，发生运费10，取得运费发票。则能够抵扣进项税=100*0.17+10*0.07。再例如：甲销售货物100，发生运费10，取得运费发票。则能够抵扣进项税=10*0.07，销售货物的100计算销项税。

　　(2)销项： 运费金额÷(1+税率)×税率

　　企业在销售货物时，向购买方“收取”的运费，它属于“价外费用”，和其他价外费用一样，视为含税价款，要换算成不含税的金额，计算销项税。例如：甲销售货物100，另收取运费10。此时的10作为价外费用处理。计算销项税额=100*0.17+10/1.17*0.17 。如果是取得了运费的发票的话，同时10对应的进项税额可以抵扣(10*0.07)。

　　(3)进项税额转出： 运费成本÷(1-7%)×7%

　　运费不好理解的地就是进项税额转出。结合进项的处理，比如说甲购进原材料100，发生运费10，取得运费发票，则企业可以抵扣的进项税额是100*0.17+10*0.07。只考虑运费，它计入成本中的金额是10-10*0.07=9.3。所以题目中如果说因管理不善发生进项税额转出的金额都是成本，要先还原，再计算曾经抵扣过的进项税额转出。比如说成本是9.3，进项税额转出数为9.3/(1-7%)*0.07。

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